税收管理的“科学化”、“精细化”，为逐年的税收收入大幅增长发挥了巨大的促进作用，特别是在增值税一般纳税人管理方面，通过细管严查，基本做到了应收尽收。然而小规模纳税人的管理即小规模企业和个体“双定户”的税收管理，由于税收管理体制不尽合理，涉及面广，有效管理措施跟不上，税收增收的效果不尽如人意，虽然所占税收收入的比重甚小，税源户数所占比重较大，两者权重呈现反比例，但是户管增速较快，牵涉到基层绝大部份征管力量，如何使大量的人力资源管理好大面积的小税源，是当前税收管理的一个重要课题，本文拟从区域内增值税小规模企业和个体“双定户”专项检查所折射出的问题，予以研析和探讨。
一、检查中发现的问题
市局在“王子鞋城”偷税案后组织开展了小规模企业和个体“双定户”专项检查工作，通过CTAIS后台筛选出我局专项检查重点70户，按不同行业划分商业16户，其中：个体“双定户”1户，小规模企业纳税人15户；工业54户，其中：个体“双定户”20户，小规模企业纳税人34户。通过组织检查专班对以上重点业户2004元月年至2006年5月纳税情况的清理检查，查出有问题的53户，占检查户数的75.71%，共查补税款45.81万元，其中查补增值税41.47万元，占申报增值税的33.40%；查补所得税4.34万元，占申报所得税的163.77%。无问题14户，占检查户数的20%，检查中已注销或走逃的3户。从重点检查的情况看，主要存在以下几个方面的问题：
（一）纳税人已停止经营或改制，但为了保留工商执照和税务登记证，长期零申报或低申报。在无问题结案的11户中有5户属于此类问题，占检查户的7.14%。
（二）工商执照已变更，税务登记证未及时变更，实际仍按个体户定税管理。已查出的有3户，占检查个体“双定户”的14.28%。
（三）重点行业个体户经营规模较大，但不建账建制采取定期定额征收。已结案的18户个体“双定户”，均存在定额不足的问题，查补增值税15.68万元。
（四）账簿不健全甚至无账。已查的小规模纳税人账簿不健全的38户，占检查户的67.85%。个体户基本上无账可查，有的有账，但不提供，或者提供假账。
（五）发票使用不规范。所有使用发票的纳税人，除少数外，均存在大头小尾、单联填开发票的情况。如查出某汽修厂填开了9份大头小尾发票，其存根联开据金额合计384元，第三联（记账联）开据金额合计9124元。某茶叶经销部，查出3份发票存根联未填写，发票联直接撕给购货方等等。
（六）部分纳税人应做企业所得税税种登记而CTAIS中未做。检查中有2户纳税人应登记企业所得税，结合检查中发现有未做企业所得税的，组织管理所对2002年后成立的企业户进行了一次全面清理，检查出18户应登记而未登记企业所得税的纳税人。
（七）不按实际应税收入申报纳税，而以个体定税方式申报纳税，少申报应纳税款。检查中,小规模企业连续多月以相同税额申报应纳税款的30户，占检查户的42.85%。
二、存在问题的原因
（一）客观上的原因有五个方面：
一是纳税人纳税意识淡薄。小规模企业和个体“双定户”的业主多属私营独资型或私营合伙型，其生产经营规模不大，特别是规模较小的纳税人，一般是为创业打基础或者是为了谋生，属于经营中的弱势类.虽然知道依法纳税是应尽的法律义务，但他们要求得到国家的扶持和照顾，同时缴纳税款的多少与个人福利保障又没有直接关联，在没有强制约束力的情况下，难于形成自觉依法纳税的社会氛围，不易受到社会道德规范的约束，其税收法制观念淡薄成为一种社会现象。
二是小规模纳税人适用简易征收率的税负过高。小规模纳税人按简易征收率全额计征税款，其税收负担一般是一般纳税人的几倍，若全额申报计税收入就承担不了过高的税收负担。小规模纳税要维持生产经营，往往在税基上做文章，有意偷逃税款。同时，税务部门在查实小规模纳税人的全部计税收入后，很难将应征税款组织入库，在不符合现实的情况下，也只有从宽掌握税基，从客观上形成小规模纳税人税收管理不规范。
三是小规模企业纳税人财务管理不够规范，财务人员业务素质低，缺乏财务管理的能力，难以提供有效的财务信息。由于税收名誉税负过高，部分财务人员有意不建帐或不提供资料，也不愿意将建帐建制后的真实经营收入报给税务部门，以模糊的方式由税务部门核定应纳税额，核定得高便与税务部门讨价还价，增加税收管理的难度，并以侥幸的心理逃脱税务稽查。在个体税收建帐建制管理偏松的情况下，有的甚至由企业转为个体经济性质，税收管理员只能被动采取核定征收方式或简单的定期定额征收方式。
四是纳税人一般不主动办理注销手续。由于各项管理逐步规范，办理相关证件的手续繁多，纳税人长时间不经营也不愿意注销营业执照和税务登记证。
五是小规模企业税收的税务管理部门不明确。一般纳税人税收由流转税部门管理，个体税收由征收管理部门管理，而小规模企业税收那个部门都可以管，也可以不管，没有在部门职责中予以明确。
（二）主观上的原因有七个方面：
一是工作方法简单，怕麻烦，应建帐建制的不监督建帐建制。对建帐建制小规模纳税人的税收管理，比不建帐建制的管理要求多，既要归集报表资料，又要加强日常申报收入审核等。而对个体户的管理，定期定额征收比查帐征收省事得多，一定一年，只需每月催缴入库，可以简化其他麻烦工作。
二是管理员管户不深入，异动登记不及时。由于管户不深入，工作不认真细致，对纳税人的基本情况发生变动后，没有及时作变更登记管理;或者对法人发生变动的，没有及时进行税收清结处理，后来法人不愿承担前任法人的法律责任，带来了税收管理工作的难度。特别是不达起征点的个体税收的管理，大多数长期游离在纳税管理之外，一些户迁出了或者不经营了，也不到税务部门办理注销登记手续，管理员户管不到位，形成了一些空管户。
三是为考核而追求考核指标，不实事求是，人为指导纳税人虚假低申报。在纳税申报管理上，有的管理员为了追求申报率高指标，避免零申报，人为要求暂未从业、间断性经营或不愿注销税务登记的纳税人，以较低的假收入申报纳税，违反了“有税尽收，无税禁收”的宗旨，对税收管理秩序和税收管理分析带来了不利影响。
四是对所得税重视不够。2002年底以后新办企业的企业所得税由国税部门征管，大多数企业不是利薄就是亏损，其应征企业所得所较少，少数税收管理员认为管理起来很麻烦，不仅多了一个税种的管理，而且负责归集的各种报表繁多，还要应付一些检查，为了减少麻烦，有意混淆国、地税企业所得税管理的时间界线，对少数企业不作企业所得税税种登记，造成企业所得税漏征漏管。
五是政策规定把关不严。由于企业所得税的征收方式弹性较大，查帐征收、定率征收和定额征收几种方式虽然有明确的规定，但实际工作中仍然没有按规定执行到位。特别是后两种征收方式是以企业销售收入为标准的，达到定率征收标准的却按定额方式征收，在定额征收方式中也没有严格按照标准确定税收定额等。
六是发票管理不规范。对纳税人使用发票违规行为处罚不严，检查发现纳税人填开鸳鸯发票、假发票和脱壳填开发票的问题，一般未予以处罚或处罚甚少，致使纳税人违规使用发票的现象较为普遍。
七是个体定税管理不严。部分税收管理员责任感不强，对个体“双定户”定税不按规定核定税额，少数个体户定税额存在严重不足的问题，有的甚至将应达到起征点的户核定为不达起征点，并在个体“双定户”应交税款难以征收入库的情况下，人为采取假停、歇业的方式或者按淡旺季核定定税的方式少征税款。
三、加强管理的建议
（一）从源头加大建帐管理的力度。一是以发票用量作为建帐建制的标准；二是将应建帐或建帐完整作为发票发售的前提；三是企业会计要持会计证上岗，税务部门有权建议相关部门调销会计证，促使业户按照规定的要求建帐建制。
（二）统一重点行业定税标准。相对统一重点行业定税核定的单位定税标准，提高税收规范化的管理水平，进一步加强依法治税。如对一个地区的服装加工业的每台机器统一定税标准，实行定期定额管理等。
（三）发票比对与有奖发票并举。将纳税人开据的发票金额与申报的应税收入进行比对，及时调整纳税人应征税款，以减少纳税人不足额申报纳税的现象。在发票管理没有完全理顺的情况下，先以每本发票填开金额采集数据，按一个年度的累计时段进行比对，以后在条件成熟时逐步深化。同时要推行刮奖、摇奖、举报有奖发票，发挥社会监督力量，督促纳税人真实填开发票，防止纳税人因发票比对填开不真实发票。
（四）充分发挥税收管理员主观能动性。当前税务部门内部管理制度不断得到完善，对各部门、各岗位都规定了相应的考核办法，大多采用的是反列举法，不是扣分就是扣奖。在工作任务重、日常事务多的情况下，容易产生做事越多扣分扣奖的越多的现象。可以适当采取正列举法，如评比千名优秀税收管理员、个体税收管理能手等等，以此调动税收管理员的工作积极性和主动性。
（五）适时调整税收管理体制。一方面在小规模纳税人增值税简易征收率上，适时降低比率。随着税收管理手段不断强化，规范化管理水平的提高，控管纳税人的税基的能力有了改善，应从过去的高负税弹性征管，改为低税负从严征管，将简易征收率降低在一般纳税人的平均税负附近。另一方面在小规模企业税收管理上，从上至下要具体明确一个部门主体负责，以加强小规模企业纳税人的税收征收管理。
（六）加大经常考核和监控力度。从某种程度上讲，私营企业无故关门、业主突然失踪的现象之所以存在，与我们平时征管工作的弱化有着很大的关系。因此，必须建立健全内部制约机制，加大监管力度，认真解决好岗责体系不合理、不规范，权责不分明晰，工作环节之间关联度不高，制约力不强的粗放式管理等问题，做到以事设岗，管事到位，责任到人。并健全对管理岗位人员管理质量的考核监督制约机制，强化执法责任，严格岗位考核，最大限度地激发管理岗位人员工作的责任感和主动性。
（七）加大税法宣传力度。针对目前存在问题的现状，要大张旗鼓的进行税收法制宣传，有的放矢开展税法及相关法律法规的辅导，除建立护税协税网络外，还要对纳税人进行培训，特别是对那些年龄偏大，文化偏低的纳税人，应经常上门辅导宣传，让他们适时懂得公司经营时需要遵循的相关法律程序，少走弯路，同时还要随时了解其经营变动情况，掌握税源状况，做到防患于未然。
